Об учете амортизационной премии
Определение расходов при продаже ОС, эксплуатировавшихся менее 5 лет
Вопрос:
В 2012 г. организация реализовала основное средство, введенное в эксплуатацию в 2011 г. Организация включила в состав расходов по налогу на прибыль амортизационную премию - расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основного средства.
Согласно абз. 8 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от продажи амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Согласно абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации этого основного средства ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию данную амортизационную премию необходимо восстановить и включить во внереализационные доходы.
Если в момент реализации организация включит во внереализационные доходы сумму амортизационной премии, учтенной ранее в расходах при вводе в эксплуатацию ОС, и одновременно уменьшит доходы от реализации на сумму остаточной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии, то доходы от реализации ОС подлежат налогообложению налогом на прибыль дважды - в составе внереализационных доходов и в составе доходов от реализации.
Исходя из выводов Определения ВАС РФ от 23.11.2012 N ВАС-14769/12 при реализации амортизируемого имущества восстановление амортизационной премии влечет увеличение остаточной стоимости, учитываемой в составе расходов при реализации амортизируемого имущества в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
Правомерно ли для целей налога на прибыль доходы от реализации ОС уменьшить на сумму остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, увеличенной на сумму учтенной при вводе в эксплуатацию амортизационной премии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/2/29769
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости реализуемых в 2012 г. объектов основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Таким образом, по мнению Департамента, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
